研发费用加计扣除的核算与管理

辅助账的样式：研发项目立项时需设立研发支出辅助账，企业自行保存以备查验。国家税务总局发布两版辅助账指导企业进行研发费用归集和核算。

国家税务总局发布两版辅助账指导企业进行研发费用归集和核算。

2015版研发支出辅助账样式有4种形式，包括自主研发、委托研发、合作研发和集中研发。

2021版简化为1张辅助账和1张汇总表，减少填报项目，降低企业工作量。

企业可选择适用2021版或2015版样式，或自行设计符合要求的样式。

辅助账的核算流程：

企业根据研发项目形式在立项后设置辅助账，费用化和资本化部分需分别设立。具体核算流程见附图。

• 根据研发项目形式设置辅助账

• 费用化与资本化部分分别设立

• 具体流程见附图

企业研发费用形成无形资产的税收资本化时点应与会计处理一致。根据《企业会计准则第6号-无形资产》，研发支出分为研究阶段和开发阶段：

• 研究：获取和理解新科学或技术知识的独创性调查

• 开发：将研究成果应用于商业生产或使用，产生新产品或实质性改进

企业研发支出在研究阶段费用化，开发阶段符合条件资本化，无法区分则费用化。

主要内容：

1.研究阶段支出计入当期损益，全部费用化。

2.开发阶段支出满足特定条件可资本化。

3.完成无形资产技术上可行且有使用或出售意图。

4.无形资产产生经济利益方式明确。

5.足够资源支持开发并有能力使用或出售。

6.开发阶段支出能可靠计量。

7.无法区分阶段的支出费用化计入管理费用。

核心启示：

1. 区分研究与开发阶段支出处理方式不同。

2. 开发阶段资本化需满足多项条件。

3. 无法区分阶段的支出直接费用化。

4. 资本化需证明无形资产的市场或用途。

5. 费用化支出不再调整为资本化。